微芯生物的科創(chuàng)板上市申請在3月27獲得受理，7月17日獲準注冊，注冊階段耗時較長。有報道稱，微芯生物IPO注冊有所耽擱的主要原因，是監(jiān)管部門對公司一個在研小品種藥物的研發(fā)支出資本化的處理有不同看法，公司與監(jiān)管部門溝通后決定主動進行調整，最終順利獲批通過注冊。

    在上交所的三輪問詢中，微芯生物的研發(fā)支出資本化情況是關注重點。微芯生物對此科目進行主動調整后順利獲得注冊，令研發(fā)支出資本化更加值得關注。

    研發(fā)支出的會計處理

    何為研發(fā)支出資本化？

    按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》相關規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出；研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不符合相關條件的依然要計入當期損益。通俗而言，研發(fā)支出有兩種會計處理方式——費用化、資本化。費用化處理方式增加的管理費用，屬于成本，直接影響報告期內(nèi)的盈利數(shù)字；資本化處理方式則可將研發(fā)支出視為資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負債表，不再影響當期損益。

    從研發(fā)支出資本化需滿足的五個條件可以看出，其要求研發(fā)成果可完成、可出售、有價值、可計量。也就是說，到了這一階段，研究階段的工作已經(jīng)完成，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備，能夠帶來預期收入。后續(xù)，研發(fā)支出資本化形成的無形資產(chǎn)可進行攤銷，將成本分散至一個較長的時間周期，平滑業(yè)績曲線。會計處理要求收入、費用配比，研發(fā)支出資本化要符合這一原則。

    此外，研發(fā)支出資本化還有一大特點：強調科技創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)進行研發(fā)投入。但是在實務中，研發(fā)支出過度資本化，研發(fā)費用中大量人力成本核算依據(jù)不充分，在一定程度上存在通過研發(fā)費用資本化調節(jié)利潤的傾向。

    研發(fā)支出資本化成

    科創(chuàng)板問詢重點

    科創(chuàng)板公司更加需要注重研發(fā)投入，研發(fā)支出資本化的話題也就無法繞開。

    在對微芯生物的三輪問詢中，研發(fā)支出資本化都是上交所關注的重點。微芯生物2016~2018年度的凈利潤分別為540萬元、2591萬元、3128萬元，對應年度的研發(fā)支出資本化分別為2264萬元、3331萬元、4038萬元。截至2018年底，微芯生物資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出期末余額達到了1.46億元，占總資產(chǎn)的比例為19.64%。

    在問詢中，上交所要求微芯生物說明將“取得藥品上市前最后一次臨床試驗批件至研發(fā)項目達到預定用途如取得新藥證書或生產(chǎn)批件的費用予以資本化”的會計政策是否符合企業(yè)會計準則相關要求，是否與同行業(yè)可比公司存在重大不一致；西達本胺針對非小細胞肺癌適應癥開始資本化的時點為“開始II/III期臨床試驗”，與西達本胺（激素受體陽性晚期乳腺癌）、西格列他鈉資本化時點不一致的原因；是否存在開發(fā)支出減值情形以及減值準備是否計提充分等。

    微芯生物按要求進行了詳盡的回復。在第三輪回復中，微芯生物修改了《招股說明書》關于研發(fā)支出資本化對業(yè)績影響的風險表述，定量分析采用不同研發(fā)支出資本化時點對發(fā)行人報告期各期業(yè)績的影響。

    不僅是微芯生物。數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2018年度，還有中微公司、中國通號、國盾量子、心脈醫(yī)療、西部超導等5家科創(chuàng)板公司存在資本化研發(fā)支出。中微公司、中國通號、心脈醫(yī)療、西部超導將在7月22日作為首批公司登陸科創(chuàng)板，國盾量子已經(jīng)完成上交所三輪問詢。

    其中，中微公司研發(fā)支出資本化最高，達到1.92億元，占合計研發(fā)支出的比例為48%；中國通號研發(fā)支出資本化5601萬元，占合計研發(fā)支出的比例為4%；國盾量子、心脈醫(yī)療、西部超導研發(fā)支出資本化分別為2126萬元、1883萬元、186萬元，資本化比例依次為22%、39%、2%。

    證券時報記者梳理發(fā)現(xiàn)，在上述6家公司中，除了中國通號，其他5家公司均在多輪的問詢與回復過程中被上交所問及研發(fā)支出資本化的情況。

    上交所提出的相關問題主要有：研發(fā)支出資本化的具體項目有哪些、進展如何；相關會計政策是否符合企業(yè)會計準則相關要求、是否符合行業(yè)慣例；研發(fā)支出資本化對公司盈利具體影響；研發(fā)支出資本化形成的無形資產(chǎn)是否有減值跡象等。

    以中微公司為例，2016年研發(fā)支出資本化0元，2017年1.62億元，資本化率提升至49%。在回復中，中微公司列示了研發(fā)支出資本化的具體項目，包括資本化金額及起始時點。中微公司表示，研發(fā)項目的資本化確定依據(jù)為管理層對研發(fā)支出資本化的條件均已滿足的判斷。中微公司還表示，2016年主要研發(fā)項目均處于研究階段，并未進入開發(fā)階段；2017年起，公司的產(chǎn)品研發(fā)逐漸取得技術突破，研發(fā)投入項目有明確的經(jīng)濟利益產(chǎn)生方式，公司對滿足資本化條件的開發(fā)階段支出確認為無形資產(chǎn)。

    2018年度，中微公司凈利潤9087萬元。在回復中，中微公司也表示，研發(fā)支出資本化、政府補助金額對公司盈利影響較大。