■吳曉璐

    近日，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）發(fā)文提示，防范頻繁變更審計機構(gòu)的上市公司年報審計風(fēng)險。

    在年報審計關(guān)鍵節(jié)點，中注協(xié)發(fā)聲直指“臨陣換所”潛藏的執(zhí)業(yè)隱患，督促事務(wù)所堅守獨立、客觀、公正底線，做好資本市場“看門人”，不能讓“換所”將審計獨立性“換”沒了。此舉有助于從源頭規(guī)范審計執(zhí)業(yè)，防范審計造假，保障上市公司財務(wù)信息真實準確，維護投資者合法權(quán)益，護航資本市場高質(zhì)量發(fā)展。

    從實際情況來看，為確保審計機構(gòu)有充足時間開展預(yù)審等關(guān)鍵程序、保障財務(wù)報告審計質(zhì)量，多數(shù)上市公司在2025年年底前完成了審計機構(gòu)變更，也有部分公司延至2026年年初完成變更。中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至3月24日，共有57家會計師事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更信息，涉及上市公司637家。其中，609家上市公司于2025年之前變更審計機構(gòu)，28家于2026年年初變更。

    然而，在距離2025年年報披露截止日不足1個月的當下，仍有*ST公司發(fā)布公告稱，未確定2025年度審計機構(gòu)。在經(jīng)歷續(xù)聘原所不成、第一次變更未獲股東會通過后，該公司第三次聘任2025年度審計機構(gòu)還需經(jīng)股東會通過。從該公司的情況來看，因其2024年財務(wù)數(shù)據(jù)觸及財務(wù)類退市指標，去年5月份已被實施*ST，正面臨退市壓力。

    不可否認，上市公司“臨陣換所”有出于合規(guī)等客觀因素考慮，但也容易引發(fā)投資者對該公司有購買審計意見或規(guī)避負面審計意見的質(zhì)疑。尤其在審計時間極為緊張的背景下，如果后任會計師事務(wù)所沒有充足人力和資源，難以執(zhí)行完整、充分的審計程序，該公司的年報真實性與可信度將面臨更大爭議。

    需要注意的是，審計機構(gòu)出具虛假記載審計報告的違法成本已大幅提升。

    一方面，會計師事務(wù)所證券服務(wù)執(zhí)業(yè)監(jiān)管持續(xù)趨嚴。去年4月份，財政部、中國證監(jiān)會修訂印發(fā)了《會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》，進一步細化備案要求，加強全流程監(jiān)管，并明確退出機制。實踐中，已經(jīng)有會計師事務(wù)所因配合公司造假、出具的審計報告存在虛假記載等，被地方證監(jiān)局依法禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

    另一方面，事后追責(zé)力度不斷加大。在上市公司財務(wù)造假案件中，中介機構(gòu)及相關(guān)人員被追究行政責(zé)任、民事賠償責(zé)任的越來越多，且已漸成常態(tài)。

    此外，我國的注冊會計師法再次迎來大修，著力解決審計造假等注冊會計師行業(yè)存在的突出問題。前期公開征求意見的注冊會計師法修正草案擬進一步加大責(zé)任追究力度，將違規(guī)出具報告的處罰額度，由現(xiàn)行法的最高處違法所得5倍罰款提高至10倍；情節(jié)嚴重的，暫停業(yè)務(wù)直至吊銷執(zhí)業(yè)許可；明確因出具虛假報告被追究刑事責(zé)任的注冊會計師終身禁業(yè)。

    年報審計是上市公司財務(wù)信息的重要“防線”，也是注冊會計師履行“看門人”職責(zé)的核心環(huán)節(jié)。面對“臨陣換所”，會計師事務(wù)所必須謹慎評估上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度及自身專業(yè)勝任能力，審慎作出承接決定，如果決定承接，應(yīng)調(diào)配足夠的審計資源，主動與前任所深度溝通，堅守獨立性、專業(yè)性，勤勉盡責(zé)，客觀、審慎發(fā)表審計意見，牢牢守住審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量“生命線”。

    與此同時，監(jiān)管部門也應(yīng)加大對“臨陣換所”公司的監(jiān)管力度。要重點盯防臨近年報截止日突擊換所、頻繁換所的公司，強化問詢核查。對存在退市風(fēng)險的*ST公司進行穿透式監(jiān)管，遏制其購買審計意見等行為。此外，要加強監(jiān)管協(xié)同，多措并舉織密織牢年報審計監(jiān)督網(wǎng)，阻斷通過“臨陣換所”掩蓋財務(wù)問題、規(guī)避退市的路徑，切實維護投資者合法權(quán)益與資本市場秩序。