本報記者 吳曉璐

    今年年初，中國證監(jiān)會召開資本市場財務(wù)造假綜合懲防體系跨部門工作推進座談會時提出，強化對中介機構(gòu)的責(zé)任追究。截至1月21日，年內(nèi)各地方證監(jiān)局已經(jīng)相繼披露了對11家會計師事務(wù)所的12張“罰單”，其中包括3張行政處罰、9張行政監(jiān)管措施，主要涉及在上市公司年報審計中未勤勉盡責(zé)，機構(gòu)和注冊會計師均被罰。

    中央財經(jīng)大學(xué)資本市場監(jiān)管與改革研究中心副主任李曉在接受《證券日報》記者采訪時表示，開年以來，會計師事務(wù)所的“罰單”密集落地，是監(jiān)管部門持續(xù)強化資本市場“看門人”責(zé)任的體現(xiàn)，釋放了“零容忍”的監(jiān)管信號。這一舉措既是“敲山震虎”，也為全年監(jiān)管定調(diào)——審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量成監(jiān)管重點，合規(guī)底線不容突破。

    嚴(yán)監(jiān)管重塑市場生態(tài)

    近年來，監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)獨立性、審計質(zhì)量和合規(guī)性要求不斷提高，監(jiān)管力度持續(xù)加大。

    從處罰類型看，中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“中興華所”）、中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、利安達會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）3家會計師事務(wù)所被行政處罰，問題均指向?qū)徲媹蟾娲嬖谔摷儆涊d、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

    其中，中興華所是銀江技術(shù)股份有限公司（以下簡稱“銀江技術(shù)”）2021年、2022年年度財務(wù)報表的審計機構(gòu)，在銀江技術(shù)連續(xù)兩年虛增收入利潤、未披露房產(chǎn)關(guān)聯(lián)擔(dān)保的情況下，中興華所仍出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，浙江證監(jiān)局對其“沒一罰一”，對2名簽字注冊會計師分別罰款30萬元，合計罰沒1173.21萬元。

    另外8家會計師事務(wù)所收到9張地方證監(jiān)局警示函，違規(guī)問題集中在風(fēng)險評估、收入、存貨等審計程序執(zhí)行不到位，審計底稿記錄不一致、不完善，未識別控股股東資金占用風(fēng)險，未對合并報表范圍形成恰當(dāng)審計判斷等。其中，立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）因在2家上市公司年報審計中執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問題，收到2張警示函。

    “從被處罰原因看，核心矛盾在于部分會計師事務(wù)所在審計執(zhí)業(yè)中未充分履行勤勉盡責(zé)義務(wù)。”李曉表示，行政處罰類“罰單”指向?qū)徲媹蟾娲嬖?ldquo;虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏”，說明部分事務(wù)所可能未保持職業(yè)懷疑，甚至協(xié)助或放任上市公司財務(wù)造假，導(dǎo)致出具的審計結(jié)論嚴(yán)重失實；警示函類“罰單”反映的問題更普遍，包括風(fēng)險評估流于形式、關(guān)鍵審計程序執(zhí)行不到位、底稿記錄混亂等，暴露了部分會計師事務(wù)所內(nèi)控薄弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，可能因過度追求效率或壓縮成本而忽視合規(guī)要求。

    此外，今年還有5家會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師被深圳證券交易所通報批評或出具監(jiān)管函，據(jù)記者梳理，這5家會計師事務(wù)所此前已經(jīng)被地方證監(jiān)局處罰，形成“地方證監(jiān)局先行查處、證券交易所后續(xù)追責(zé)”的監(jiān)管閉環(huán)，凸顯資本市場對審計機構(gòu)“看門人”職責(zé)失守的全鏈條追責(zé)態(tài)勢。值得注意的是，其中4家機構(gòu)被罰原因涉及已退市公司年報審計項目。即使公司退市，中介機構(gòu)依舊不能免責(zé)。

    中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授鄭志剛在接受《證券日報》記者采訪時表示，會計師事務(wù)所是資本市場重要的中介機構(gòu)，承擔(dān)信息披露“看門人”角色。部分上市公司財務(wù)造假也與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)失當(dāng)密切相關(guān)。因此，對會計師事務(wù)所嚴(yán)監(jiān)管，通過檢查、回溯追責(zé)壓實其“看門人”責(zé)任，有助于確保信披資料源頭真實可信，是多管齊下整治財務(wù)造假的重要手段。

    “資格罰”形成強力震懾

    1月6日，深圳證監(jiān)局披露對北京中天華茂會計師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡稱“中天華茂”）采取出具警示函措施后，1月9日，證監(jiān)會和財政部均在官網(wǎng)公示顯示，中天華茂自行申請注銷從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案。

    中天華茂是美尚生態(tài)景觀股份有限公司（以下簡稱“美尚生態(tài)”）2021年和2022年年報審計機構(gòu)，連續(xù)兩年出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。因中天華茂未對美尚生態(tài)是否擁有昌寧柯卡生態(tài)治理投資發(fā)展有限公司控制權(quán)并將其納入合并報表范圍形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛?，深圳證監(jiān)局對中天華茂及2名注冊會計師采取出具警示函的監(jiān)管措施。

    自去年備案新規(guī)實施以來，截至今年1月9日，累計有9家從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所注銷備案，其中8家為自行申請注銷，永拓會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）被江蘇監(jiān)管局依法禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

    “在監(jiān)管工具箱中，罰款等普通行政處罰的約束成本有限，終止從業(yè)資格等‘資格罰’則極具威懾力。”鄭志剛表示，“資格罰”會讓機構(gòu)和從業(yè)人員喪失長期積累的執(zhí)業(yè)機會與價值，對潛在違規(guī)者形成強震懾。未來，監(jiān)管部門應(yīng)適度運用“資格罰”形成威懾，但需慎用并精準(zhǔn)識別問題性質(zhì)，區(qū)分會計師事務(wù)所是否主動參與造假，根據(jù)不同情形靈活、有針對性地實施處罰。

    李曉表示，“資格罰”是監(jiān)管層對嚴(yán)重違法違規(guī)行為的“頂格處罰”，證券服務(wù)業(yè)務(wù)是頭部會計師事務(wù)所的核心收入來源，被禁業(yè)意味著機構(gòu)將失去上市公司、IPO企業(yè)等優(yōu)質(zhì)客戶，可能導(dǎo)致其規(guī)模大幅縮水甚至退出市場。“資格罰”傳遞了“違法必究、過責(zé)相當(dāng)”的信號，倒逼其他會計師事務(wù)所重新審視執(zhí)業(yè)風(fēng)險，主動完善質(zhì)量控制體系。尤其對中小會計師事務(wù)所而言，要更謹(jǐn)慎承接高風(fēng)險項目，避免因小失大。通過淘汰嚴(yán)重違規(guī)機構(gòu)，改變“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，推動資源向執(zhí)業(yè)規(guī)范、能力突出的頭部機構(gòu)集中，長期有助于提升行業(yè)整體專業(yè)水平。

    后續(xù)，監(jiān)管部門需常態(tài)化監(jiān)管，進一步壓實中介機構(gòu)“看門人”責(zé)任。鄭志剛認(rèn)為，未來，相關(guān)監(jiān)管部門需要對為上市公司服務(wù)的審計機構(gòu)開展定期檢查，從源頭把控審計質(zhì)量，保障資本市場信息披露的透明度和公信力。

    李曉認(rèn)為，壓實中介機構(gòu)“看門人”責(zé)任，需構(gòu)建“制度約束+監(jiān)管威懾+機構(gòu)自治+技術(shù)賦能”的多維體系，完善法規(guī)與責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確勤勉盡責(zé)邊界；細(xì)化《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國注冊會計師法》中關(guān)于勤勉盡責(zé)的認(rèn)定細(xì)則，減少模糊地帶；針對復(fù)雜關(guān)聯(lián)交易、跨境資金占用等新型財務(wù)舞弊行為，出臺專項審計指引，明確核查要點；推動“過錯推定”原則落地實施，明確要求會計師事務(wù)所自證已履行必要的審計程序，降低投資者舉證難度。